Dalam melaksanakan tugasnya untuk melakukan pemeriksaan, pemeriksa pajak menggunakan metode dan teknik pemeriksaan untuk menguji kepatuhan Wajib Pajak. Berdasarkan penjelasan dalam Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-65/PJ/2013 terdapat beberapa teknik pengujian pemeriksaan yang dapat digunakan oleh pemeriksa pajak, salah satunya adalah mengenai pengujian keterkaitan.
- Uji Keterkaitan dalam Pemeriksaan Pajak
- Uji Arus Barang
- Uji Arus Uang/Kas
- Uji Arus Piutang
- Uji Arus Utang
Uji Keterkaitan dalam Pemeriksaan Pajak
Pengujian keterkaitan adalah pengujian yang dilakukan untuk meyakini suatu transaksi berdasarkan pengujian atas mutasi pos-pos lain yang terkait atau berhubungan dengan transaksi tersebut. Hasil pengujian keterkaitan tidak serta-merta merupakan koreksi atas pos yang diperiksa, misalnya apabila terdapat selisih antara hasil penghitungan dengan pengujian keterkaitan atas penghasilan bruto, tidak serta-merta dapat disimpulkan sebagai penjualan/peredaran usaha, sehingga perlu dipastikan terlebih dahulu berdasarkan bukti yang diperoleh apakah selisih tersebut merupakan penjualan/peredaran usaha atau tambahan kemampuan ekonomis lainnya sesuai yang dimaksud dalam Pasal 4 UU PPh.
Adapun prosedur pemeriksaan yang dapat ditempuh meliputi:
- memperoleh buku persediaan, buku kas/bank, buku piutang, buku utang;
- periksa kebenaran saldo-saldo persediaan, kas/bank, piutang, utang;
- periksa kebenaran mutasi persediaan, kas/bank, piutang, utang;
- lakukan uji keterkaitan dengan menggunakan formula;
- dan sebagainya.
Pos-pos yang saling terkait dalam rangka pengujian keterkaitan antara lain:
- Penghasilan bruto (tunai) terkait dengan penerimaan kas/bank, uang muka penjualan
- Penghasilan bruto (akrual) terkait dengan pelunasan piutang usaha
- Pembelian terkait dengan pelunasan utang usaha
- Barang masuk/keluar terkait dengan mutasi persediaan.
Pengujian keterkaitan dibagi menjadi empat, yakni pengujian arus barang, arus uang, arus piutang, dan arus utang. Berikut merupakan penjelasan tiap-tiap metode pengujian keterkaitan.
Pengujian Arus Barang
Pengujian arus barang dilakukan untuk meyakini kebenaran unit barang yang keluar dari gudang/digunakan/dijual ataupun yang masuk ke gudang, baik berupa bahan baku, bahan pembantu, barang dalam proses, maupun barang jadi. Pemeriksa akan memastikan bahwa unit tersebut telah memperhitungkan pemakaian sendiri, barang rusak (spoiled goods), sampel, pemberian cuma-cuma, retur pembelian, barang dalam pengiriman (FOB Destination)/perjalanan (in transit).
Formula yang digunakan dalam pengujian arus barang adalah sebagai berikut (disesuaikan dengan jenis persediaan):
| Saldo Awal Persediaan (Unit) | +/+ |
| Pembelian (Unit) | +/+ |
| Saldo Akhir Persediaan (Unit) | -/- |
| Persediaan keluar/digunakan/dijual/HPP (Unit) | xxx |
Nilai unit ini dapat digunakan untuk meyakini atau menghitung nilai dari harga pokok barang atau penjualan apabila harga barang tersebut bernilai sama setiap unitnya, yang dilakukan dengan cara mengalikan unit dengan harga barang.
Pengujian Arus Uang
Pengujian arus uang meliputi transaksi kas, bank, dan setara kas lainnya. Pengujian ini dilakukan untuk menguji aliran uang suatu transaksi dan/atau mendapatkan jumlah penerimaan uang dalam suatu kurun waktu dalam rangka mendukung pengujian kebenaran penghasilan bruto yang dilaporkan Wajib Pajak berdasarkan kas (cash basis).
Formula yang digunakan:
| Saldo Akhir Kas/Bank | +/+ |
| Pengeluaran Kas/Bank | +/+ |
| Saldo Awal Kas/Bank | -/- |
| Penyesuaian non penghasilan | +/- |
| Penerimaan Kas/Bank | xxx |
Pengujian arus uang selain menggunakan formula tersebut dapat juga dilakukan dengan melakukan penghitungan atas sisi penerimaan saja. Penerimaan kas/bank yang diperoleh dari formula di atas harus mengeluarkan penerimaan-penerimaan yang tidak ada kaitannya dengan penghasilan, seperti transfer antar bank, penerimaan pinjaman, PPN dipungut sendiri, dan sebagainya; yang dikelompokkan dalam penyesuaian non penghasilan, serta harus memperhitungkan uang muka penjualan/pelanggan jika ada.
Khusus untuk penghitungan PPN dipungut sendiri yang harus dikeluarkan dari penghitungan penerimaan kas/bank perlu diperhatikan hal-hal sebagai berikut:
- Nilai PPN dipungut sendiri yang dikurangkan dapat diperoleh dari:
- nilai yang dilaporkan pada SPT Masa PPN;
- penelusuran jurnal setiap transaksi PPN; atau
- mutasi hutang PPN pada buku besar.
- Apabila PPN dipungut sendiri yang tercantum di SPT Masa PPN yang digunakan sebagai pengurang, maka perlu dipastikan bahwa jumlah tersebut tidak termasuk PPN yang telah dilaporkan di SPT Masa tetapi tidak terdapat aliran uang yang masuk ke kas maupun bank, di antaranya meliputi:
- PPN yang ditanggung sendiri oleh Wajib Pajak, seperti pemberian cuma-cuma, pemakaian sendiri, sampel, dan lain-lain
- PPN yang dipungut beda waktu, faktur telah diterbitkan pelunasan belum diterima, atau sebaliknya
- transaksi lainnya yang secara nyata tidak terdapat titipan PPN dalam penerimaan uang yang dihitung
Pengujian Arus Piutang
Pengujian arus piutang dilakukan untuk mendapatkan jumlah pelunasan piutang usaha dalam suatu kurun waktu dalam rangka mendukung pengujian kebenaran penghasilan bruto yang dilaporkan Wajib Pajak secara akrual (accrual basis). Pengujian arus piutang dapat dilakukan dengan dua cara yaitu pertama, hanya menggunakan mutasi kredit akun piutang usaha untuk mendapatkan penjualan secara akrual (non tunai). Jika ingin mendapatkan penjualan secara total tunai dan non tunai, maka harus ditambahkan dengan hasil penghitungan penjualan tunai
Kedua, menggabungkan hasil pengujian arus uang dan utang-piutang sekaligus, untuk mendapatkan penghasilan bruto baik dari tunai maupun non tunai. Hal ini dilakukan dengan cara menggunakan penerimaan uang/tunai dan non tunai (seperti offset utang-piutang, bukti potong, bukti pungut) sebagai unsur pelunasan piutang usaha, dan juga memperhatikan saldo-saldo uang muka pelanggan ataupun pendapatan ditangguhkan.
Penyesuaian-penyesuaian yang harus juga diperhitungkan terkait dengan pengujian arus piutang antara lain:
- ditambah penghapusan piutang;
- dikurangi retur penjualan;
- dikurangi PPN dipungut sendiri yang ada dalam penerimaan kas/bank;
- saldo-saldo uang muka penjualan/pelanggan;
- saldo-saldo pendapatan yang ditangguhkan; dan
- penyesuaian lain yang tidak ada hubungan dengan penerimaan dan penghasilan.
Formula:
| Pelunasan/Penerimaan melalui Kas/Bank | +/+ |
| Pelunasan Non Kas/Bank | +/+ |
| Saldo Akhir Piutang Usaha | +/+ |
| Saldo Awal Piutang Usaha | -/- |
| Penyesuaian | +/- |
| Peredaran Usaha | xxx |
Pengujian Arus Utang
Pengujian arus utang tergantung kepada pos yang akan diyakini kebenarannya. Untuk meyakini pembelian barang secara kredit dilakukan pengujian arus utang usaha. Sedangkan untuk meyakini penerimaan pinjaman dilakukan pengujian arus utang bank/afiliasi/pemegang saham. Demikian pula untuk meyakini uang muka penjualan/pelanggan dan sebagainya dalam rangka melakukan pemeriksaan atas penjualan/pendapatan yang sebelumnya berupa uang muka.
Formula:
| Saldo Akhir Utang Usaha | +/+ |
| Pembelian Tunai | +/+ |
| Pelunasan Utang Usaha | +/+ |
| Saldo Awal Utang Usaha | -/- |
| Penyesuaian | +/- |
| Pembelian | xxx |
Pemilihan Teknik Uji Keterkaitan
Mengingat perkembangan bisnis dan akuntansi, teknik pengujian keterkaitan dapat mendukung satu dengan yang lainnya dalam menguji kebenaran suatu pos SPT.
Pengujian arus uang digunakan untuk mendapatkan nilai tunai dari penjualan dan penghasilan bruto. Pengujian arus piutang digunakan untuk mendapatkan nilai pelunasan tidak secara tunai. Pengujian arus utang digunakan untuk mendapatkan uang muka penjualan/pelanggan atau penghasilan bruto secara akrual.
Dalam rangka menguji penjualan atau penghasilan bruto, pemeriksa pajak dapat menggabungkan ketiga teknik tersebut menjadi pengujian atas arus uang dan utang piutang untuk mendapatkan nilai tunai dan akrual dari penghasilan bruto.
